Сельскохозяйственная организация занимается в том числе растениеводством и выращивает зерновые культуры. У организации имеется своя мельница и хлебопекарня

Организация осуществляет размол своего зерна в муку и выпекает из этой муки хлеб, который в дальнейшем реализует через свою столовую, свой магазин и своим работникам.

Включается ли выручка от реализации муки, которая произведена путем размола своего зерна и своими силами, а также от реализации хлеба, выпечка которого осуществлена своими силами и из своей муки, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Согласно Письму Минфина России от 19.11.2004 N 22-1-14-1803@ "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Мы считаем, что мука и хлеб являются продуктами переработки собственной сельскохозяйственной продукции.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/76

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В то же время, в связи с тем что в 2006 г. заканчивается льготный период в виде нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетной кодекс Российской Федерации" предлагается продлить ее действие на 2006 - 2007 гг. и, соответственно, скорректировать период применения налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.

Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон). Согласно ст. 1 Закона сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Технологический процесс производства муки и крупы следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Промышленной переработкой считается глубокая переработка - это хлеб, выпечка и другие изделия из муки и крупы.

Таким образом, по нашему мнению, к прибыли от реализации муки, которая произведена путем размола своего зерна и своими силами, применяется налоговая ставка 0 процентов, а к прибыли от реализации хлеба, выпечка которого осуществлена из своей муки и своими силами, применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 Кодекса, то есть 24%.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.02.2006