Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. При заполнении Книги доходов и расходов мы непоследовательно записали операции

- 08.09.2005 - оплата ГСМ - 230 руб.,

- 07.09.2005 - оплата материалов - 1050 руб.

Могут ли нас привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ?

Ответ: Пункты 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ предусматривают привлечение организаций к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСН в Книге учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Согласно п. 1.1 Порядка все хозяйственные операции должны отражаться в Книге в хронологической последовательности.

Данная Книга является регистром налогового, а не бухгалтерского учета, на что, в частности, указал Минфин России в Письме от 15.04.2003 N 16-00-14/132. Статья 120 НК РФ не предусматривает каких-либо санкций за неправильное ведение регистров налогового учета.

Арбитражные суды также указывали, что поскольку организации, применяющие УСН, не должны отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, то они не подлежат привлечению к ответственности, установленной ст. 120 НК РФ (см., в частности, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2005 N А56-15946/04, от 04.10.2004 N А56-4905/04, от 09.02.2004 N А56-16881/03, от 01.08.2003 N А56-2776/03, ФАС Центрального округа от 24.03.2003 N 64-2015/02-13).

При этом даже в случае, если налоговый орган сможет убедить суд, что Книга является регистром бухгалтерского учета, привлечение организации к ответственности также будет неправомерным, поскольку ошибка в заполнении Книги допущена один раз, а ст. 120 предусматривает ответственность за систематическое (два раза и более в течение года) неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

06.02.2006