Признается ли в 2006 г. организация, имеющая статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного ей органом управления ОЭЗ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ", вступившего в силу с 1 января 2006 г., ст. 395 НК РФ была дополнена п. 9, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения организации - резиденты ОЭЗ сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ.

Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в РФ" установлено, что ОЭЗ могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.

По соглашению о ведении промышленно-производственной деятельности резидент ОЭЗ обязуется в течение срока действия соглашения вести на территории ОЭЗ промышленно-производственную деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции в объеме и сроки, предусмотренные соглашением, а органы управления ОЭЗ обязуются в срок, указанный в соглашении, заключить с резидентом ОЭЗ договор аренды земельного участка, расположенного в пределах территории ОЭЗ и прошедшего кадастровый учет за счет резидента, для ведения промышленно-производственной деятельности на срок действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом (п. 1 ст. 12 указанного Закона).

В силу п. 3 ст. 32 названного Закона арендаторы земельных участков в пределах территории ОЭЗ - собственники созданных ими объектов недвижимости имеют право выкупа расположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, организация, имеющая статус резидента ОЭЗ, в том числе и промышленно-производственной ОЭЗ, плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного ей органом управления ОЭЗ по договору аренды, не является, поскольку такой участок находится в государственной или муниципальной собственности.

Объект налогообложения по земельному налогу возникает только в случае, если указанный налогоплательщик в пределах территории ОЭЗ создаст объекты недвижимости и выкупит в соответствии с законодательством РФ земельный участок, на котором указанные объекты расположены (п. 3 ст. 32 вышеупомянутого Закона).

При этом организация - резидент ОЭЗ освобождается от обложения земельным налогом сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на этот земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ). По истечении пятилетнего срока указанный земельный участок подлежит налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 31 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

07.02.2006