Организация-работодатель была привлечена к ответственности уполномоченным органом по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Уполномоченный орган посчитал, что организация - плательщик страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, неправомерно не включила в базу для начисления и уплаты страховых взносов суммы, направленные на компенсацию за содержание детей своих работников в дошкольных учреждениях

Есть ли основания для привлечения в рассматриваемой ситуации организации к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ? Подлежат ли обложению страховыми взносами спорные выплаты?

Ответ: В случае выплаты компенсаций за содержание детей своих работников в дошкольных учреждениях организацией и невключения в базу для начисления и уплаты страховых взносов данной суммы есть основания для привлечения организации к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так как выплаты работникам, направленные на компенсацию содержания детей работников в дошкольных учреждениях, подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование: Часть 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением случаев, указанных в данном подпункте.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В силу ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Право на компенсацию за содержание детей в дошкольных учреждениях предусмотрено Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ).

В ч. 5 ст. 65 Закона N 273-ФЗ закреплено, что в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация в размере, устанавливаемом нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, но не менее двадцати процентов среднего размера родительской платы за присмотр и уход за детьми в государственных и муниципальных образовательных организациях, находящихся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на первого ребенка, не менее пятидесяти процентов размера такой платы на второго ребенка, не менее семидесяти процентов размера такой платы на третьего ребенка и последующих детей.

Право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за присмотр и уход за детьми в соответствующей образовательной организации.

На основании позиции также официальных органов спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами. Так, в Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 "Об уплате страховых взносов с вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовым договором" указывается, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Учитывая изложенное, выплаты работникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Аналогичная позиция Минздравсоцразвития России также получила закрепление в Письмах от 19.05.2010 N 1239-19 "Объекты обложения страховыми взносами" и от 26.05.2010 N 1343-19 "О доплатах и компенсациях".

Таким образом, компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, она подлежит включению в базу для исчисления и уплаты страховых взносов.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2013 N Ф03-3244/2013 указывается, что компенсации на содержание детей работников в дошкольных учреждениях не являются компенсационными выплатами и подлежат обложению страховыми взносами, так как не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат и поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

(Также см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 N А45-13233/2011.)

Обращаем внимание, что в судебной практике имеется пример судебного решения с противоположным выводом.

Так, в Постановлении от 27.06.2012 N А32-17790/2011 ФАС Северо-Кавказского округа указал: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данному работнику, представляют собой оплату его труда, поэтому компенсации на содержание детей работников в дошкольных учреждениях не подлежат обложению страховыми взносами.

Однако единичное решение суда не может свидетельствовать о сложившейся позиции и точке зрения, поэтому в данном случае следует придерживаться позиции официальных органов и сложившейся судебной практики по данному вопросу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация была правомерно привлечена к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так как суммы, затраченные на компенсацию содержания детей работников в дошкольных учреждениях, подлежат включению в базу для начисления и уплаты страховых взносов, поскольку выплата данной компенсации является обязанностью работодателя в соответствии с Законом N 273-ФЗ, а также данным Законом установлен минимальный процент от заработной платы работника, ниже которого данная компенсация выплачиваться не может.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.10.2013