Просим разъяснить вопрос о порядке применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренных п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, на следующем примере

У налогоплательщика, применявшего до 2006 г. учетную политику в целях налогообложения НДС "по отгрузке", сумма кредиторской задолженности с учетом НДС составила 3933 руб. (в том числе НДС 600 руб.). В какой сумме следует принять к вычету НДС в январе, феврале, марте, апреле, мае и июне в том случае, если в январе налогоплательщиком будет оплачено 472 руб. (в том числе НДС 72 руб.) числящейся кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005, в феврале - 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.), в марте - 1416 руб. (в том числе НДС 216 руб.), а в апреле и мае оплата кредиторской задолженности, числящейся на 31.12.2005, не будет производиться?

Исходя из условий примера просьба подтвердить правомерность принятия к вычету суммы НДС в мае 2006 г. в размере меньшем, чем размер 1/6 доли кредиторской задолженности, приходящейся на пятый месяц I полугодия 2006 г., и правомерность непринятия к вычету суммы НДС в доле 1/6 от суммы кредиторской задолженности, приходящейся на шестой месяц I полугодия 2006 г.

Налогоплательщики, применявшие в 2005 г. учетную политику в целях налогообложения НДС "по отгрузке" и принявшие к учету до 1 января 2006 г. основные средства и (или) нематериальные активы, оплата за которые произведена частично либо не произведена до 1 января 2006 г., по 1 января 2006 г. покажут кредиторскую задолженность (в сумме задолженности перед продавцом данных основных средств или нематериальных активов). При частичной оплате до 1 января 2006 г. указанных основных средств или нематериальных активов положения п. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ будут распространяться только на суммы задолженности перед продавцом этих основных средств или нематериальных активов. Однако сумма налога, не принятая к вычету по таким основным средствам или нематериальных активам, будет превышать сумму налога, числящуюся в сумме кредиторской задолженности.

В связи с изложенным предлагается рассмотреть вопрос о целесообразности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств (как требующих, так и не требующих сборки, монтажа) или нематериальных активов по договорам купли-продажи, принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2006 г., единовременно в полном объеме (при наличии полной оплаты) вне зависимости от вида учетной политики, применяемой налогоплательщиком в целях исчисления НДС в 2005 г., либо о том, чтобы для налогоплательщиков, применяющих учетную политику в целях налогообложения НДС "по отгрузке", налоговый вычет предоставлять в I полугодии 2006 г. равными долями исходя из полной стоимости основных средств (вне зависимости от даты оплаты).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31

В связи с письмами о порядке применения п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в отношении вычетов налога на добавленную стоимость, осуществляемых налогоплательщиками, определяющими до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), Минфин России сообщает следующее.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), вступившего в силу с 1 января 2006 г., налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными долями. Поэтому, в случае если сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.

В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

Например, исходя из ситуации, изложенной в письме:

сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600 руб.;

сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, составляет 1/6 от 600 руб., то есть 100 руб. (налоговый период - календарный месяц).

(руб.)

Налоговый период (месяц) Сумма НДС, Налогоплательщик

2006 г. фактически уплаченная вправе произвести

налогоплательщиком вычет суммы НДС

январь 72 100

февраль 180 180

март 216 216

апрель - 100

май 4 4

июнь - -

Исходя из условий примера в случае если в феврале и марте 2006 г. налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600 руб., а в апреле - сумму НДС в размере 1/6 от 600 руб., то сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком к вычету до мая 2006 г., составит 4 руб. Поэтому в мае 2006 г. налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 4 руб.

Таким образом, исходя из условий примера вся сумма НДС по кредиторской задолженности, то есть 600 руб., будет полностью предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и, соответственно, предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 г. в размере 1/6 от 600 руб., то есть по 100 руб., неправомерно.

Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006 г. при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2006 г., то поскольку ст. 2 Закона особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006 г. и не принятого к вычету до 1 января 2006 г., не установлен, по нашему мнению, данные суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным средствам и нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М. А.МОТОРИН

10.02.2006