Квартира была приобретена двумя лицами в совместную собственность. Имеет ли право каждый из них на получение имущественного налогового вычета в размере 2 млн руб.?

Ответ: Совладельцы квартиры имеют право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ только в размере, пропорциональном их доле в квартире. Следовательно, каждый из них самостоятельно не может получить имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.

Однако с 1 января 2014 г. в случае приобретения квартиры в совместную собственность имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Также согласно указанному подпункту при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

В Письме ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13896@ "Об имущественном налоговом вычете" разъяснено, что согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Таким образом, исходя из норм ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу норм Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ)) совладельцы квартиры имеют право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ только в размере, пропорциональном их доле в квартире.

С 1 января 2014 г. правовое регулирование рассматриваемой ситуации изменяется.

В соответствии с пп. 3 п. 1 новой редакции ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпункт 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, согласно Закону N 212-ФЗ, будет изложен в следующей редакции: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 данной статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В новой редакции ст. 220 НК РФ не будет нормы, ограничивающей права каждого совладельца на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в максимально установленном размере.

Таким образом, с 1 января 2014 г. в случае приобретения квартиры в совместную собственность имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры.

Данная позиция соответствует позиции Минфина России, изложенной в Письме от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.10.2013