Спиртзавод закупает у ликероводочного завода по цене без акциза спиртосодержащие отходы, образовавшиеся при производстве водок и ликероводочных изделий, и использует их в технологическом процессе, в результате которого (согласно технической документации) получается очищенная от посторонних примесей спиртосодержащая жидкость, но при этом тождественная по своим органолептическим показателям производному сырью. Полученная спиртосодержащая жидкость реализуется спиртзаводом на основании специального разрешения на поставку потребителям для использования в технических целях. В связи с изложенным просим разъяснить, имеет ли право спиртзавод на применение в отношении указанной продукции нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ

Ответ: Согласно изложенной ситуации спиртзавод покупает спиртосодержащие отходы и использует их в технологическом процессе, в результате которого получается новая спиртосодержащая продукция, представляющая собой очищенную спиртосодержащую жидкость.

Таким образом, поскольку в результате указанного технологического процесса получена продукция нового улучшенного качества и, следовательно, создана новая движимая вещь, этот процесс следует рассматривать как процесс ее производства, а организацию, его осуществившую, - как производителя спиртосодержащей продукции.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ вся спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% и представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром.

При этом установлено, что не рассматриваются как подакцизные товары подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

В соответствии с положениями Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства.

Таким образом, исходя из вышеизложенных законодательных норм положения пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса в части освобождения от обложения акцизом спиртосодержащих отходов применяются только в отношении лиц, осуществивших процесс производства, в результате которого образовались эти отходы. В рассматриваемой же ситуации спиртзавод такого производства не осуществлял, а купил эти отходы у лица, осуществляющего производство водок и ликероводочных изделий.

Производители спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий не уплачивают акциз по реализуемым спиртосодержащим отходам, полученным ими в результате процесса производства указанных товаров, при одновременном соблюдении следующих условий: наличия государственного регистрационного удостоверения и направления этих остатков на дальнейшую переработку или использование для технических целей.

В результате организации покупают спиртосодержащие отходы у указанных производителей для дальнейшей переработки или использования на технические цели по цене без акциза, но сами в случае реализации полученного в результате переработки этих отходов подакцизного товара (в том числе и на технические цели) права на применение в отношении него положений пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса не имеют.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизу.

Исходя из изложенного организация, осуществившая переработку закупленных спиртосодержащих отходов в спиртосодержащую продукцию (в данном случае - в очищенную спиртосодержащую жидкость), должна в общеустановленном Налоговым кодексом порядке исчислить и уплатить акциз по операциям реализации этой продукции.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.02.2006