Видом деятельности ПБОЮЛа, применяющего общую систему налогообложения, является оптовая торговля продуктами питания, для осуществления которой необходимо автотранспортное средство. В связи с этим ПБОЮЛ заключил договор аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом

Согласно данному договору арендатор обязан: поддерживать транспорт в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию транспорта, в том числе расходы на оплату топлива.

В процессе эксплуатации арендованного автомобиля приходится осуществлять текущий ремонт, предусматривающий замену некоторых запасных частей, а также оплачивать услуги по оказанию такого вида ремонта.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Правомерно ли в соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ учесть произведенные и документально подтвержденные расходы на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля в составе прочих расходов, связанных с реализацией?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2006 г. N 03-05-01-05/23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу профессионального налогового вычета индивидуальному предпринимателю в сумме расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

В соответствии с пп. 8 и 19 п. 47 вышеуказанного Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные платежи за арендуемое имущество, а также другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно ст. 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа.

На основании изложенного расходы на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть признаны расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, в случае аренды специального автомобиля, предназначенного для перевозки груза, индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

15.02.2006