Сельскохозяйственная организация приобрела в собственность земельный участок в целях его использования в деятельности, направленной на получение дохода. Сделка и связанные с нею расходы документально подтверждены

Поскольку гл. 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам и земля является неамортизируемым имуществом, правомерно ли отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам в целях обложения налогом на прибыль? Каков порядок признания расходов на приобретение земли в целях налогообложения прибыли? Можно ли отнести затраты единовременно или постепенно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/126

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса они не подлежат амортизации.

При этом Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".

В соответствии со ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N N 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.

Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует понятие "введение земельных участков в эксплуатацию".

Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

17.02.2006