Налогоплательщиком - некоммерческой организацией были приобретены основные средства, стоимость которых составляет не более 10 тыс. руб. Указанные основные средства были приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности, и единовременно организацией были получены целевые бюджетные средства на приобретение оборудования

Можно ли учесть расходы на приобретение основных средств при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следует ли их амортизировать либо затраты на приобретение основных средств следует списывать в ином порядке?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Амортизируемое имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое при ее осуществлении, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (т. е. не удовлетворяющего указанным выше критериям), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию в составе материальных расходов.

Л. В.Полежарова

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.02.2006