Акционерное общество реорганизовано и преобразовано в общество с ограниченной ответственностью. Вправе ли ООО применять регрессивные ставки ЕСН на основе налоговой базы АО? Как рассчитывается единый социальный налог с выплат инвалиду после преобразования, если в момент преобразования льгота в сумме 100 000 руб. была полностью использована?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2006 г. N 21-11/21295

В ст. 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

На основании ст. 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. п. 1 и 7 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В соответствии с п. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационные номера налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.

Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с собственными ИНН (один из которых недействителен).

В ст. 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

При этом гл. 24 НК РФ не предусматривает механизма учета у одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений, произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-организаций.

Таким образом, ООО должно исчислять налоговую базу для целей применения регрессивных ставок без учета налоговой базы выплат тем же лицам в АО.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Следовательно, ООО исчисляет ЕСН с выплат, не подлежащих налогообложению, в отношении инвалидов I, II или III группы также без учета налоговых льгот, которые использовало АО.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

17.02.2006