Организация бесплатно предоставляла своим работникам (имеющим разъездной характер работы) служебные автомобили в личное пользование и компенсировала затраты на бензин, автозапчасти, мойку и ремонт автомобилей, причем учитывала данные затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы на оплату труда, в связи с чем налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней, поскольку, по его мнению, служебные автомобили использовались работниками не в служебных, а в личных целях. Правомерны ли действия налогового органа при условии, что указанная компенсация была предусмотрена трудовыми договорами и положением о компенсационных выплатах?

Ответ: По нашему мнению, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней, в связи с тем что организация отнесла к расходам (расходам на оплату труда), учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, компенсацию затрат на бензин, автозапчасти, мойку и ремонт служебных автомобилей, бесплатно предоставленных работникам (имеющим разъездной характер работы) в личное пользование на основании трудовых договоров и положения о компенсационных выплатах, являются неправомерными.

Обоснование: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.07.2013 N А40-92882/12-91-495 указал, что вышеуказанные выплаты произведены в связи с выполнением работниками трудовых функций и входят в установленную организацией систему оплаты труда. Поскольку предоставление корпоративного автотранспорта предусмотрено трудовым договором или локальным нормативным актом, положения ст. 255 НК РФ являются специальной нормой по сравнению с положениями п. 29 ст. 270 НК РФ. В такой ситуации работник вправе требовать от работодателя предоставления ему тех условий, которые предусмотрены трудовым договором и/или локальным актом, и только в случае, если эти затраты не являются частью оплаты труда, а предоставляются работодателем по доброй воле (а не по обязанности в трудовом договоре), они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.10.2013