В связи с потерей права применения упрощенной системы налогообложения организация переходит на общий режим с 1 июля. Как должна в этом случае определяться база по ЕСН?

Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате единого социального налога. При этом уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна производиться в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В случае утраты организацией права на применение упрощенной системы налогообложения первым налоговым периодом по единому социальному налогу для такой организации будет период с первого числа того квартала, в котором произошло нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения, до конца года (ст. ст. 6.1, 55, 346.13 НК РФ).

Согласно ст. 346.13 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, должны исчисляться и уплачиваться в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций.

Значит, налоговая база по ЕСН должна исчисляться с 1 июля. Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу и база для начисления страховых взносов в данном случае не совпадают.

Порядок применения налогового вычета по единому социальному налогу предусматривает уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом общая сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, в данном случае для применения вычета сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) за июль уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за июль (разницу между суммой страховых взносов, исчисленных с начала года (за 7 месяцев), и суммой взносов, начисленных за полугодие).

С. В.Разгулин

Начальник отдела координации

и контроля деятельности ФНС России,

анализа и общих вопросов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2006