Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", признать в качестве объектов основных средств приобретенные дорогостоящие печатные издания (книги, брошюры), произведения искусства, объекты благоустройства интерьера (скульптуры)? Правомерно ли при определении налоговой базы по УСН учитывать расходы на приобретение указанных основных средств?

Ответ: Дорогостоящие печатные издания (книги, брошюры), произведения искусства, объекты благоустройства интерьера (скульптуры) организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе отнести к основным средствам в случае соблюдения положений п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ и учесть расходы на их приобретение при наличии соответствующей аргументации и документального подтверждения того, что такие объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (то есть выполняют не эстетическую, а практическую функцию). Вместе с тем не исключен риск возникновения споров с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 2 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, если дорогостоящие печатные издания (книги, брошюры), произведения искусства, скульптуры, относящиеся к основным средствам и признаваемые амортизируемым имуществом, будут использоваться для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, расходы по их приобретению могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Но для этого нужно запастись соответствующей аргументацией и документальным подтверждением того, что указанные объекты выполняют не эстетическую, а практическую функцию, ведь в большинстве случаев контролирующие органы не считают такие расходы обоснованными, связанными с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом не исключен риск возникновения налогового спора.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

03.10.2013