Организация до 30 сентября 2005 г. применяла упрощенную систему налогообложения, а с 1 октября 2005 г. перешла на общий режим налогообложения. Будет ли организация являться плательщиком ЕСН и с какого периода? Как рассчитать взносы в Пенсионный фонд РФ - федеральный бюджет: 2% с суммы, превышающей 600 000 руб., или с первого рубля с сумм, начисленных с 1 октября 2005 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 марта 2006 г. N 21-11/15983

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, налогов на имущество организаций и ЕСН.

Однако организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся налогоплательщиками-организациями согласно пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Закон N 167-ФЗ не содержит особенностей начисления страховых взносов в случае применения той или иной системы налогообложения.

Следовательно, при возврате организации в течение года к общему режиму налогообложения начисление и уплата страховых взносов производятся в установленном законодательством порядке. А именно: до конца налогового периода организация применяет тарифы, установленные пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, к базе для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Если организация в течение года перешла от УСН к общему режиму налогообложения, то суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Таким образом, организация, перешедшая к общему режиму налогообложения с 1 октября 2005 г., формирует налоговую базу по ЕСН на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 октября 2005 г.

Ставки налога применяются в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ к налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему режиму налогообложения, то есть с 1 октября 2005 г.

На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Пример. Организация с 1 января 2005 г. применяла УСН, а с 1 октября 2005 г. перешла на общий режим налогообложения.

Налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сотрудника нарастающим итогом с 1 января по 1 октября 2005 г. составила 610 000 руб. Выплаты в пользу указанного сотрудника в октябре составили 50 000 руб.

Таким образом, за октябрь начислено:

- авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 0 руб. (так как тарифы предусмотрены для базы до 600 000 руб.);

- налоговый вычет - 0 руб.;

- авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, - 10 000 руб. [(50 000 руб. x 20%) - 0 руб.].

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

01.03.2006