Судно организации, занимающейся международной перевозкой грузов, в 2006 г. прибыло в порт г. Новороссийска, причем судну требуется небольшой профилактический ремонт после длительного плавания. Организацией в начале февраля заключены гражданско-правовые договоры с двумя физическими лицами (сотрудниками порта) на выполнение работ по настройке судового компьютера и радионавигационного оборудования, которые во время плавания давали незначительное сбои. Нужно ли с вознаграждения, выплаченного по данным договорам, исчислить и уплатить единый социальный налог или организация имеет право на какие-либо льготы, так как судно зарегистрировано в Российском международном реестре судов?

Ответ: В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, причем согласно ст. 423 ГК РФ договоры бывают возмездные и безвозмездные.

Так, возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Также договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Исполнение договора согласно ст. 424 ГК РФ оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

По договору возмездного оказания услуг согласно ст. 779 ГК РФ исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с ГК РФ.

К гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, относятся в том числе договоры возмездного оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 238 Кодекса на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется.

Однако в данном случае необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, т. е. для признания выплат и вознаграждений не подлежащими обложению ЕСН необходимо, чтобы у организаций они были отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Это те выплаты, которые определены ст. 270 Кодекса.

Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" внесены изменения и дополнения в Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации (утв. Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ), а также в часть вторую Кодекса, в том числе в ст. 270 Кодекса.

Статья 270 Кодекса дополнена п. 48.5, согласно которому к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, отнесены расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Согласно ст. 4 Закона N 168-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2006 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 23.12.2005).

Судно зарегистрировано в Российском международном реестре судов, выплата по договору произведена в феврале текущего года, и, следовательно, данная выплата по гражданско-правовому договору подпадает под действие ст. 270 Кодекса и не облагается ЕСН.

Л. В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

02.03.2006