ООО, находящееся в Красноярском крае, осуществляет поставки алкогольной продукции в различные субъекты РФ. В 2005 г. действовал режим налогового склада, и реализация алкогольной продукции в другие регионы осуществлялась через акцизные склады организации-покупателя и организации-поставщика. Алкогольная продукция, находящаяся на акцизном складе организации, была промаркирована региональными специальными марками Красноярского края и перемещена в полном объеме на оптовый склад организации до 31.12.2005. Акциз исчислен и уплачен. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ, режим налогового склада отменен и введена система маркировки единой на всей территории РФ федеральной специальной маркой. Статьей 4.1 Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ установлено, что оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию РФ) алкогольной продукции, маркированной по 31.12.2005 в установленном порядке, допускается по 30.06.2006. Никаких ограничений по реализации алкогольной продукции, промаркированной региональными специальными марками одного региона, в другие регионы РФ не содержится

Может ли организация осуществлять оптовую торговлю алкогольной продукцией, промаркированной региональными специальными марками Красноярского края, в других субъектах РФ?

Также в организации остались неиспользованные специальные региональные марки, которые подлежат уничтожению. Можно ли включить стоимость таких марок в полном объеме в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2006 г. N 03-01-14/1-78

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации, региональными специальными марками в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" отменена с 1 января 2006 г., а по натуральному вину - со дня официального опубликования указанного Закона.

Следует отметить, что Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" не содержит ограничений на оборот (в том числе розничную продажу) в субъекте Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной региональными специальными марками, приобретенными в другом субъекте Российской Федерации.

С 01.01.2002 организации при налогообложении прибыли руководствуются положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом расходы должны соответствовать критериям, приведенным в ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Считаем, что расходы организаций, связанные с уничтожением региональных специальных марок, учитываются при обложении налогом на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.03.2006