В 2005 г. организация реализовала на экспорт произведенную аппаратуру для электростанций, а также осуществила работы, связанные с установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию такой аппаратуры за пределами РФ. Правильно ли мы полагаем, что в указанный период выполненные работы, так же как и реализация аппаратуры, облагались НДС по нулевой ставке?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Содержание вопроса позволяет предположить, что организация аргументирует свою позицию положениями пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым обложение НДС работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Однако абз. 2 данного подпункта предусмотрено, что его положения распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Работы (услуги), произведенные (оказанные) организацией в рассматриваемой ситуации, не попадают в указанный перечень. Поэтому вопрос об их обложении НДС следует рассматривать обособленно от экспорта аппаратуры для электростанций.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок признания территории РФ местом реализации работ (услуг) регламентирован ст. 148 НК РФ.

Из анализа положений п. п. 1 и 2 данной статьи следует, что рассматриваемые работы (услуги) не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку реализуются (оказываются) не на территории РФ.

Следовательно, такие работы (услуги) не облагаются НДС.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 148 НК РФ дополнена п. 1.1, предусматривающим следующее. В целях обложения НДС местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Отметим, что указанные поправки вступили в силу с 01.01.2006 (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006