Гражданин получил в банке кредит на приобретение квартиры, который использован по целевому назначению. К моменту начала погашения кредита и процентов по нему банк-кредитор признан банкротом и ликвидирован. Заемщику какие-либо претензии в этой связи не предъявлялись. Возникает ли в таком случае объект налогообложения НДФЛ? Подлежат ли применению положения п. 1 ст. 212 НК РФ, касающиеся экономии на процентах?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации банка, то его права (в том числе право требования к заемщику - физическому лицу, связанное с погашением кредита и процентов по нему) прекращаются и не переходят к другим лицам.

В то же время следует учитывать, что до внесения записи о ликвидации банка в ЕГРЮЛ принадлежавшие ему права требования могли быть уступлены другим лицам в порядке, предусмотренном § 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" гл. 24 ГК РФ без согласия и уведомления должников (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ). Рассматриваемые требования могли быть переуступлены банком, в частности, в ходе проведения конкурсного производства (п. п. 1, 2 ст. 50.33 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ).

Если права требования к заемщику, связанные с погашением кредита и процентов по нему, третьим лицам банком не переуступались, то считаем, что сумма основного долга (полученного кредита) подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором внесена запись о ликвидации банка в ЕГРЮЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 216 Налогового кодекса РФ).

Как мы поняли, под экономией на процентах в рассматриваемой ситуации пользователь понимает выгоду в виде не выплаченных банку процентов за пользование заемными средствами в связи с ликвидацией последнего.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В свою очередь, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными денежными средствами.

На основании п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база в такой ситуации определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С учетом вышеизложенного следует признать, что доходом для целей налогообложения НДФЛ признается исключительно та материальная выгода от экономии на процентах, речь о которой идет в ст. 212 НК РФ.

Экономия (по существу, не понесенные расходы), возникающая у заемщика в рассматриваемой ситуации, не соответствует понятию материальной выгоды, содержащемуся в ст. 212 НК РФ. Поэтому, на наш взгляд, рассматриваемая выгода НДФЛ не облагается.

В то же время нельзя исключить, что налоговые органы не согласятся с таким подходом, полагая, что экономия в виде не выплаченных банку в связи с его ликвидацией процентов за пользование заемными средствами, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ (как иной доход на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006