Согласно Правилам указания информации, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, при перечислении налогов по месту нахождения обособленного подразделения следует указывать КПП, фигурирующий в свидетельстве о постановке на учет организации. Но в таком случае, как заявляют налоговые органы, у организации возникает недоимка по налогам, подлежащим уплате по месту нахождения структурного подразделения. Как быть?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ, п. 2.1.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок), каждому налогоплательщику при постановке на учет по месту нахождения присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

В дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, организациям присваивается код причины постановки на учет (КПП) (разд. 1 Порядка).

В частности, КПП присваивается организации при ее постановке на учет по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2.1.4 Порядка).

По мнению налоговых органов, при уплате налоговых платежей структурными подразделениями в платежных документах следует указывать КПП, присвоенный организации по месту нахождения структурного подразделения (см., например, Письмо МНС России от 03.07.2003 N ФС-6-10/734@).

В то же самое время в п. 1 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, предусмотрено, что значение ИНН и значение КПП в расчетных документах указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе выдается при постановке на учет вновь созданной организации по месту ее нахождения (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ; абз. 3 п. 2.1.2, п. 2.1.5 Порядка).

При постановке организации на учет по месту нахождения структурного подразделения выдается уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11, абз. 1 п. 2 ст. 84 НК РФ; п. 2.1.5 Порядка).

Таким образом, из буквального содержания вышеприведенных норм следует, что при перечислении налогов по месту нахождения структурного подразделения организация должна проставлять КПП, присвоенный ей при постановке на учет по месту нахождения и указанный в свидетельстве о постановке на учет.

По вопросу возникновения недоимки в рассматриваемой ситуации отметим следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик, предъявляя в банк оформленное надлежащим образом платежное поручение на уплату налога по месту нахождения своего структурного подразделения, тем самым исполняет свою обязанность по уплате налога. Поэтому считаем, что выставление налоговым органом требования об уплате налога в данном случае является неправомерным.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006