На балансе МУП числятся следующие основные средства: здания тепловых пунктов и пунктов учета тепла; оборудование тепловых пунктов (насосы, подогреватели воды, двигатели); передаточные устройства (магистральные и внутриквартальные тепловые сети). С согласия собственника некоторые из основных средств переданы в аренду, при этом арендаторы используют их по назначению. Имеем ли мы право на льготу по налогу на имущество организаций по перечисленным объектам? Сохраняется ли льгота в отношении основных средств, переданных в аренду?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

В частности, в Перечне поименованы следующие виды имущества: сеть тепловая магистральная (код ОКОФ 12 4521126), здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012), котельная отопительная и отопительно-производственная (код ОКОФ 11 4527391) и оборудование энергетическое прочее (код ОКОФ 14 2911090).

Перечень содержит не только наименование вида имущества, но и "Примечание", в котором перечислены объекты основных средств, относящиеся к соответствующему виду имущества.

Таким образом, освобождение от обложения налогом на имущество организаций возможно только в отношении тех объектов основных средств, которые перечислены в графе "Примечание" для рассматриваемых видов имущества.

Из буквального содержания п. 11 ст. 381 НК РФ следует, что возможность применения налогоплательщиком рассматриваемой льготы обусловлена исключительно наличием на балансе организации соответствующего основного средства независимо от порядка и целей его использования.

В связи с этим считаем, что в случае передачи объекта, поименованного в п. 11 ст. 381 НК РФ, в аренду организация не утрачивает право на льготу.

Не исключено, что у контролирующих органов будет другая точка зрения по данному вопросу (см., в частности, Письмо УМНС России по Московской области от 02.03.2004 N 03-31/4133/Г837).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2006