В рамках агентского договора агент - российская организация от своего имени, по поручению и за счет принципала - иностранного гражданина (резидента Украины) реализует российской организации часть нежилого здания, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего иностранному гражданину на праве собственности. Расчеты между сторонами осуществляются в форме удержания агентом своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению принципалу. Должна ли российская организация (агент) исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате иностранному гражданину (принципалу) дохода за реализованный объект недвижимости?

Ответ: В силу норм ст. ст. 24, 143 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет возникает у российской организации только относительно операций, совершаемых налогоплательщиками налога, каковыми физические лица, в том числе иностранные, согласно п. 1 ст. 143 НК РФ, не признаются.

Следовательно, российская организация (агент) не признается налоговым агентом по НДС при выплате иностранному гражданину (принципалу) дохода за реализованный на территории РФ в рамках агентского договора объект недвижимости, находящийся в собственности указанного гражданина.

Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае российская организация (агент) в рамках агентского договора осуществляет от своего имени и по поручению иностранного гражданина (принципала) реализацию товара (части нежилого здания), принадлежащего ему на праве собственности.

Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно порядку определения места реализации товаров в целях применения НДС в рассматриваемой ситуации местом реализации недвижимого имущества (части нежилого здания) признается территория РФ, так как указанное имущество находится на территории России (ст. 147 НК РФ).

Нормы п. 5 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ не дают ответа на интересующий нас вопрос, а лишь устанавливают порядок уплаты НДС налоговыми агентами, осуществляющими свою деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров с иностранными лицами, реализующими товары на территории РФ и не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Вместе с тем рассматривать ст. 161 НК РФ необходимо во взаимосвязи со ст. ст. 24, 143 НК РФ, определяющими такие понятия, как "налоговый агент" и "налогоплательщик".

В силу норм ст. ст. 24, 143 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет возникает у российской организации только относительно операций, совершаемых налогоплательщиками налога (организациями, индивидуальными предпринимателями), определяемыми в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ.

При этом физические лица, в том числе иностранные, налогоплательщиками НДС не признаются.

Таким образом, гл. 21 НК РФ не устанавливает обязанности российских организаций, реализующих имущество физических лиц (в том числе иностранных), уплачивать за них НДС.

К подобному выводу пришел Минфин России в своих Письмах от 05.03.2010 N 03-07-08/62, от 18.11.2010 N 03-07-14/81.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013