Организация, применяющая метод начисления, заключила договор добровольного страхования арендованных основных средств производственного назначения сроком на один год. Страховой взнос осуществляется единовременно. В каком порядке такой взнос арендатора по указанному договору учитывается в 2006 г. для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 указанной статьи).

В силу п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Пунктом 23 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Указанным пунктом (в ред. названного Закона) установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

На основании п. 2 ст. 8 указанного Закона положения п. 6 ст. 272 НК РФ вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть с 14 июля 2005 г., и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Таким образом, в случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, расходы в виде страховых взносов учитываются при исчислении налога на прибыль только по тем его видам, которые перечислены в п. 1 ст. 263 НК РФ. Добровольное страхование арендованных основных средств производственного назначения в пп. 3 указанного пункта поименовано.

Расходы в виде единовременного страхового платежа по договору добровольного страхования арендованных основных средств производственного назначения, заключенному сроком на один год, то есть на срок более одного отчетного периода, организация, применяющая метод начисления, учитывает в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия указанного договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

С вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, устранена неточность в формулировке положений п. 6 ст. 272 НК РФ в ранее действовавшей редакции, которым предусматривалось, что вышеназванные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Такая формулировка позволяла распределять указанные расходы равномерно пропорционально количеству месяцев, а не дней действия указанного договора.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006