Организация получила от покупателя аванс в феврале 2006 г. в счет предстоящей поставки товара. Возникает ли момент определения налоговой базы по НДС на день поступления частичной оплаты указанного товара в случае, если его отгрузка произойдет в том же налоговом периоде?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу п. 14 указанной статьи в случае, если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС возникает как на день частичной оплаты предстоящих поставок товаров, так и на день их отгрузки (п. п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

В связи с изложенным момент определения налоговой базы по НДС на день поступления частичной оплаты товара в случае, если его отгрузка произойдет в том же налоговом периоде, определяется в общеустановленном порядке.

При этом указанные суммы НДС уплате не подлежат, поскольку при определении общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, общая сумма исчисленного НДС подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), в том числе и п. 8 ст. 171 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006