Подлежат ли обложению налогом на прибыль денежные средства, поступающие организации жилищно-коммунального хозяйства из бюджета субъекта РФ для компенсации недополученных сумм коммунальных платежей за оказанные услуги льготным категориям граждан?

Ответ: Для отдельных категорий граждан действующим законодательством предусматриваются льготные тарифы по оплате коммунальных платежей. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" социальная поддержка ветеранов предусматривает осуществление системы мер, включающей, в частности, оплату коммунальных услуг.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 14 названного Закона инвалидам войны предоставляется оплата в размере 50 процентов коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, вывоз бытовых и других отходов, газ, электрическая и тепловая энергия - в пределах нормативов потребления указанных услуг, установленных органами местного самоуправления); инвалидам войны, проживающим в домах, не имеющих центрального отопления, - топлива, приобретаемого в пределах норм, установленных для продажи населению, и транспортных услуг для доставки этого топлива.

Государственная политика в отношении ветеранов предусматривает выделение из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ средств, необходимых для реализации мер социальной поддержки, указанных в названном Федеральном законе (п. 3 ст. 8 указанного Закона).

Пунктом 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (абз. 2 указанного подпункта).

Учитывая, что денежные средства из бюджета субъекта РФ, поступающие в целях компенсации недополученных сумм коммунальных платежей за оказанные услуги льготным категориям граждан, организацией ЖКХ могут быть израсходованы по своему собственному усмотрению, а не по назначению, определенному источником целевого финансирования, такие средства не признаются средствами целевого финансирования.

Таким образом, указанные денежные средства являются частью выручки от реализации услуг организации ЖКХ и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 249 НК РФ. Указанный вывод подтверждается положениями, изложенными в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006