Некоммерческая организация (НКО) не осуществляет предпринимательской деятельности. С 01.01.2013 по 31.07.2013 НКО не имела доходов от реализации и внереализационных доходов и не представляла деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 г. В августе 2013 г. НКО получила внереализационный доход; также организация понесла внереализационные расходы в той же сумме, что и доход. В результате налогооблагаемая прибыль по результатам девяти месяцев 2013 г. составила 0 руб

Означает ли это, что НКО должна представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2013 г.?

Ответ: Если у НКО по результатам девяти месяцев 2013 г. не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, то у нее не возникнет и обязанности по представлению налоговой декларации за указанный отчетный период.

НКО до 28 марта 2014 г. должна будет представить в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме по итогам налогового периода. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 N А29-9948/2009, от 31.03.2010 N А29-9945/2009).

Обоснование: В силу п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ НКО признаются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Вместе с тем п. 2 ст. 289 НК РФ для НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога, предусмотрено исключение.

Указанные НКО представляют налоговую декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода.

При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (денежного выражения прибыли), определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемом случае по результатам девяти месяцев 2013 г. налогооблагаемая прибыль НКО, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода, будет равна нулю.

Таким образом, у НКО не возникнет обязательств по уплате налога на прибыль за указанный отчетный период 2013 г. (ст. 286 НК РФ) и, соответственно, не возникнет обязанности по представлению налоговой декларации по итогам девяти месяцев 2013 г.

НКО до 28 марта 2014 г. должна будет представить в налоговый орган налоговую декларацию только по итогам налогового периода (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 N А29-9948/2009, от 31.03.2010 N А29-9945/2009).

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013