Необходимо ли юридическому лицу вести налоговые карточки 1-НДФЛ, если по гражданско-правовому договору ему оказаны услуги индивидуальным предпринимателем? В одном из филиалов налоговые органы отразили как нарушение то, что такие карточки не велись. Какими документами следует руководствоваться в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

В целях применения гл. 23 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ, в соответствии с которой физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Следовательно, организация, как источник выплаты дохода индивидуальному предпринимателю, не признается налоговым агентом в смысле гл. 23 НК РФ.

При этом обращаем внимание на положение п. 2 ст. 230 НК РФ, в соответствии с которым не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Таким образом, для подтверждения того, что доход выплачен именно индивидуальному предпринимателю, организации необходимо требовать от индивидуального предпринимателя документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Однако во исполнение требований п. 1 ст. 230 НК РФ МНС России Приказом от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" утвердило форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год".

В Приложении "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" к форме N 1-НДФЛ разъяснено, что налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

Именно на основании указанного Приказа МНС России налоговые органы требуют от источников выплаты доходов (в частности, организаций) ведение налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ по индивидуальным предпринимателям.

Противоположной позиции придерживаются арбитражные суды, указывающие на то, что в правоотношениях с индивидуальными предпринимателями источник выплаты дохода не является налоговым агентом и, следовательно, на него не распространяется обязанность по ведению учета доходов, полученных от него индивидуальными предпринимателями. Такая позиция изложена в Постановлении ФАС Центрального округа от 12.07.2004 по делу N А23-3877/03А-18-366, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 по делу N А42-1314/03-29.

Что касается штрафных санкций за отсутствие налоговых карточек 1-НДФЛ, то Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 07.10.2003 N 4243/03 указал, что налоговые карточки не относятся к первичным документам в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и, следовательно, источник выплаты дохода (в частности, организация) не может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Е. Л.Пеняева

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

16.03.2006