Руководителю организации поступило предписание от федерального государственного учреждения здравоохранения об организации мероприятий по вакцинации против гриппа работников организации

Принимая во внимание важность и необходимость вакцинопрофилактики, было закуплено необходимое количество доз вакцин и одноразовых шприцев, которые были выданы работникам организации под роспись.

Возможно ли принять данные расходы для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В данном случае приобретение организацией доз вакцин и одноразовых шприцев рассматривается как приобретение имущества в собственность организации. Выдача данного имущества работникам для использования его по назначению в случае освобождения работников от обязательств по оплате этого имущества будет признаваться для целей исчисления налога на прибыль либо как безвозмездная передача имущества, либо как расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами, в составе расходов на оплату труда.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому если данную операцию рассматривать как безвозмездную передачу имущества, то расходы на приобретение имущества не уменьшают доходы по налогу на прибыль.

Указанное в вопросе "предписание от федерального государственного учреждения здравоохранения об организации мероприятий по вакцинации против гриппа работников организации" законодательным актом не является. Поэтому для признания стоимости передаваемого имущества в составе расходов на оплату труда и уменьшения доходов по налогу на прибыль необходимо оговорить данные расходы в коллективном договоре или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Необходимо учитывать, что специалисты ФНС России придерживаются позиции, что стоимость прививок нельзя учесть как расходы на оплату труда, даже если это закреплено в коллективном или трудовом договоре. Позиция налоговых органов аргументирована тем, что прививка от гриппа никак не связана с оплатой труда и поэтому не может учитываться по этой статье расходов. В настоящее время данная позиция официально не заявлена и не опубликована.

По нашему мнению, расходы, связанные с мероприятиями по вакцинации против гриппа, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль целесообразно осуществлять в виде заключения договора добровольного личного страхования, в рамках которого происходит вакцинация, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Данные расходы уменьшают доходы в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, и при условии заключения договора на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Е. Л.Пеняева

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

16.03.2006