Российская организация выполняет инжиниринговые услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом. Каков порядок налогообложения указанных услуг?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Согласно п. 1 Положения о Посольстве Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 28.10.1996 N 1497, Посольство Российской Федерации является государственным органом внешних сношений Российской Федерации, осуществляющим представительство Российской Федерации в государстве пребывания, и входит в систему Министерства иностранных дел Российской Федерации. При этом на основании п. 15 данного Положения Посольство Российской Федерации является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, счета в банках.

Учитывая изложенное, местом реализации инжиниринговых услуг, связанных с проектированием зданий посольств Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, указанные услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.03.2006