За I квартал 2004 г. организацией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений своим работникам в сумме 11 732 руб. 00 коп. А фактически были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за этот период на сумму 12 012 руб. 00 коп. в связи с арифметической ошибкой. То есть переплата составила 280 руб. 00 коп. На какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организация может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2004 г. - только в пределах исчисленных и уплаченных 11 732 руб. или фактически уплаченных 12 012 руб.? В каком периоде организация может принять к уменьшению 280 руб. - в I квартале 2004 г. или во II квартале 2004 г.?

Кроме того, за II квартал 2005 г. организацией были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений своим работникам в сумме 15 000 руб. 00 коп., а фактически были уплачены за II квартал 10 000 руб. Оставшиеся 5000 руб. доплачены в III квартале 2005 г. Какая сумма подлежит уменьшению за II квартал 2005 г.? Имеет ли право организация уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за III квартал 2005 г. на сумму 5000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.

Право на уменьшение исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщиков вне зависимости от даты представления ими за соответствующий отчетный (расчетный) период расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ситуации, изложенной вопросе, организацией за I квартал 2004 г. были начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений своим работникам в сумме 11 732 руб. При этом фактически за этот период были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 12 012 руб. То есть произошла переплата на сумму 280 руб.

В данном случае следовало сумму единого налога на вмененный доход уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2004 г. на 12 012 руб.

Кроме того, организация за II квартал 2005 г. начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений своим работникам в сумме 15 000 руб., а фактически уплатила за этот период 10 000 руб. При этом 5000 руб. организация уплатила в III квартале 2005 г.

В этом случае сумму единого налога на вмененный доход следовало уменьшить на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2005 г. в сумме 10 000 руб. В III квартале организация могла уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных за данный налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе на сумму недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование за II квартал, уплаченную в III квартале).

М. С.Скиба

Главный специалист отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.03.2006