Организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, налоговую декларацию по акцизам, отражающую операции по приобретению нефтепродуктов в январе 2006 г., представила раньше установленного срока, т. е. 15 февраля 2006 г. При этом отраженная в данной декларации сумма налоговых вычетов превысила общую сумму акциза, исчисленную по указанным операциям. Просим разъяснить, можно ли сумму указанного превышения провести в карточке "РСБ" по дате фактического представления налоговой декларации по нефтепродуктам, отражающей операции за январь 2006 г. (в целях зачета этого превышения в счет предстоящих 25 февраля текущего года платежей акциза, начисленного по операциям приобретения нефтепродуктов в декабре 2005 г.), или это превышение следует отражать по сроку уплаты акциза за январь 2006 г. (т. е. 25.03.2006)

Ответ: Как следует из п. 5 ст. 202 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, то налогоплательщик за этот налоговый период акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Согласно положениям ст. 204 Налогового кодекса налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, должны представлять в налоговый орган декларацию по акцизам и уплачивать начисленную сумму акциза в срок не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, например, сумму акциза, начисленную по нефтепродуктам, приобретенным в декабре 2005 г. лицом, имеющим только свидетельство на их оптовую реализацию, налогоплательщику предстоит уплатить не позднее 25 февраля 2006 г.

При этом исходя из положений ст. 204 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на представление декларации по нефтепродуктам и уплату начисленной суммы акциза в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного указанной статьей Налогового кодекса срока уплаты.

Таким образом, если в истекшем налоговом периоде (в данном случае - в январе текущего года) сумма налоговых вычетов превысит начисленную за этот период сумму акциза и при этом декларация за этот период (январь текущего года) будет представлена до истечения срока уплаты суммы акциза, начисленной по операциям с нефтепродуктами, совершенным в предыдущем налоговом периоде (т. е. в декабре 2005 г.), то сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в феврале 2006 г. платежей.

Как следует из положений Приказа ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", он не содержит норм, регламентирующих порядок отражения в карточках "РСБ" сумм акциза, начисленных к уменьшению в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза, исчисленной по операциям с нефтепродуктами.

Таким образом, учитывая все вышеизложенное, а также то, что в соответствии с положениями п. 5 ст. 202 Налогового кодекса акциз за налоговый период (т. е. в данном случае - за январь текущего года), в котором образовалось превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой начисленного акциза, не уплачивается, сумма указанного превышения, подлежащая зачету, может быть проведена в карточке "РСБ" по сроку фактического представления налоговой декларации, отражающей указанное превышение.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.03.2006