Оптовая организация в целях дальнейшей реализации приобрела в декабре 2005 г. у производителя денатурированную спиртосодержащую продукцию (стеклоомыватель), которая на момент покупки не являлась подакцизным товаром. В связи с вступившими в силу с 01.01.2006 изменениями, внесенными в гл. 22 Налогового кодекса (в отношении определения критериев подакцизных товаров) и в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ, просим разъяснить следующее

- правомерна ли реализация с 01.01.2006 по цене без акциза приобретенного у производителя денатурированного спиртосодержащего стеклоомывателя, учитывая, что с указанной даты он является подакцизным товаром;

- следует ли при реализации указанной спиртосодержащей продукции заполнять разд. "А" справки к товарно-транспортной накладной, сопровождающей оборот этой продукции;

- подлежит ли маркировке указанная продукция в целях ее реализации?

Ответ: Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Так, п. 2 ст. 179 гл. 22 "Акцизы" Кодекса установлено, что организации и иные лица признаются налогоплательщиками акцизов, если они совершают операции, признанные в соответствии с указанной главой Кодекса объектом налогообложения по акцизам.

Операции, признанные объектом налогообложения по акцизам, определены в ст. 182 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизам признана реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

Таким образом, согласно вышеизложенным нормам Налогового кодекса налогоплательщиками акциза по подакцизным товарам являются лица, осуществившие их производство.

Соответственно, на лица, осуществляющие деятельность по реализации подакцизных товаров, непосредственно ими не произведенных, действие положений гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса не распространяется.

При этом обращаем внимание на то, что спиртосодержащая денатурированная продукция была включена в круг подакцизных товаров на общих основаниях с 1 января 2006 г.

До указанной даты не подлежали обложению акцизами лишь отдельные операции по реализации организациями этой продукции, осуществляемые в соответствии с условиями, определенными пп. 3 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 198 Налогового кодекса при реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со ст. 183 Налогового кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза и на них делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

В соответствии с положениями п. 2.1 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (далее - Рекомендации), утвержденных Письмом Минэкономики России от 06.12.1995 N СИ-484/7-982 (кроме тех видов, по которым согласно действующему законодательству осуществляется государственное регулирование цен и тарифов), свободные оптовые и отпускные цены на товары народного потребления устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). При этом в свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно положениям п. 3.1 вышеназванных Рекомендаций организации оптовой торговли, осуществляющие закупку, хранение и продажу товаров, при формировании на них свободной цены учитывают свободную отпускную цену предприятия-изготовителя или другого поставщика (цену закупки), а также собственные затраты по закупке, хранению, транспортировке и реализации этих товаров, а также необходимую прибыль.

Таким образом, с учетом изложенных положений Рекомендаций, поскольку при реализации производителем в 2005 г. денатурированной спиртосодержащей продукции (стеклоомывателя) акциз в цену товара, предъявляемую этим налогоплательщиком к оплате покупателю, не включался и при этом данный покупатель плательщиком акциза по операциям, связанным с приобретением им товара, не является, он формирует цену реализации этого товара с учетом цены производителя, т. е. без акциза.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ) оборот спиртосодержащей продукции (включая денатурированную), произведенной на территории Российской Федерации, осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность ее производства и оборота:

товарно-транспортной накладной;

справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной.

Кроме того, при реализации организацией оптовой торговли закупленной нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции требуется также и наличие уведомления, подтверждающего эту закупку (форма и порядок представления которого утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 857).

Согласно п. 2 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ спиртосодержащая продукция, оборот которой осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в п. 1 данной статьи, считается продукцией, находящейся в незаконном обороте, и в соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ подлежит изъятию на основании решений уполномоченных в соответствии с законодательством Российской Федерации органов.

Кроме того, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ оборот спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, установленных в соответствии с требованиями этого Федерального закона, запрещен.

Правила заполнения справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию".

Согласно положениям п. п. 3, 4 указанных Правил организация - производитель продукции заполняет при ее отгрузке разд. "А" и "Б" справки по утвержденной форме, за исключением указания фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного лица организации-покупателя, и заверяет данные, указанные в разд. "А" и левой части разд. "Б" справки, подписью уполномоченного лица и своей печатью.

Организация-покупатель при поступлении продукции от производителя заверяет относящиеся к этой организации данные в обоих разделах справки подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

Таким образом, организации, осуществляющие деятельность по реализации денатурированной спиртосодержащей продукции (стеклоомывателя), непосредственно ими не произведенной, разд. "А" вышеназванной справки самостоятельно не заполняют.

Согласно положениям п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ) федеральными специальными и акцизными марками маркируется исключительно алкогольная продукция.

Определение понятия алкогольной продукции содержится в ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006).

Так, согласно п. 7 указанной статьи Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ алкогольная продукция - это пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).

В то же время п. 5 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в указанной выше редакции) денатурированная спиртосодержащая продукция определена как спиртосодержащая непищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

В связи с изложенным стеклоомыватель, как спиртосодержащая денатурированная продукция, маркировке федеральными специальными и акцизными марками не подлежит.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.03.2006