В организации работает гражданин Белоруссии, НДФЛ с его доходов с апреля 2005 г. исчислялся по налоговой ставке 30 процентов и в срок уплачивался в бюджет в соответствии с КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации". В октябре 2005 г. произошло уточнение налогового статуса вышеназванного работника, как пребывавшего на территории Российской Федерации свыше 183 дней, и был произведен перерасчет НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов за весь период пребывания его на территории Российской Федерации и получения дохода в организации с апреля 2005 г. Но перечисление НДФЛ с доходов резидентов Российской Федерации, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, должно осуществляться в соответствии с КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц, за исключением доходов... полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации...". В налоговой инспекции организации устно сообщили, что момент взаимозачета между этими двумя КБК методологически не разрешен и, несмотря на то что организация провела свои действия в соответствии с действующим законодательством, ей могут грозить штрафные санкции за недоплату по второму КБК (НДФЛ с доходов резидентов по налоговой ставке 13 процентов), в то время как по первому КБК (НДФЛ с доходов нерезидентов по налоговой ставке 30 процентов) у организации образовалась переплата

Согласно вышеизложенной проблеме просим дать разъяснение: если нужен взаимозачет, каков механизм его осуществления? Правомерно ли применение каких-либо штрафных санкций к организации в этой ситуации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 марта 2006 г. N 03-05-01-04/69

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.11.2005 N 56 "О бюджете города Москвы на 2006 год" денежные средства по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), в размере 100% зачисляются в бюджет г. Москвы.

Как указывается в рассматриваемом письме, в связи с перерасчетом налоговой базы иностранных работников, ставших по истечении 183 дней налоговыми резидентами Российской Федерации, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

С учетом вышеизложенного переплата налога на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате уточнения налогового статуса физического лица должна быть направлена налоговым агентом на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Поскольку в рассматриваемом случае обязанность организации - налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет исполнена, следовательно, применение налоговой ответственности в виде штрафа к данному налоговому агенту неправомерно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

24.03.2006