В хозяйственной деятельности промышленной организации в процессе производства образуются отходы и лом черных и цветных металлов. Организация применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и не имеет лицензий на заготовку, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов

Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость реализация организацией отходов и лома черного и (или) цветного металла специализированной организации по заготовке лома металлов?

Ответ: С 01.01.2006 операцией, не подлежащей обложению НДС (освобождаемой от налогообложения), является в силу пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что перечисленные в ней операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Подпунктами 81, 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, включены:

- заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов;

- заготовка, переработка и реализация лома черных металлов.

Вместе с тем п. 2 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2002 N 553) установлено, что действие Положения не распространяется на реализацию лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

В отношении лома цветных металлов аналогичная норма содержится в п. 2 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2002 N 552).

Таким образом, реализация отходов и лома черного и (или) цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, освобождается от обложения НДС вне зависимости от наличия у организации лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации лома.

Вместе с тем следует учитывать, что в отношении указанных операций п. 5 ст. 149 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на отказ от освобождения операций от налогообложения и установлены условия его реализации.

Исходя из изложенного если организация не представила в налоговый орган предусмотренное п. 5 ст. 149 НК РФ заявление об отказе от освобождения операций по реализации отходов и лома черных и (или) цветных металлов от налогообложения, то есть не воспользовалась правом на отказ от освобождения, то указанные операции освобождаются от налогообложения.

При этом следует учитывать, что при указанных обстоятельствах у организации будет возникать обязанность по ведению раздельного учета, установленная п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Ю. А.Сусло

ЗАО "ИнвестАудит"

29.03.2006