Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, просит разъяснить, вправе ли она учитывать при исчислении единого налога расходы в виде сумм страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, добровольно уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ

Ответ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" работодатели, указанные в ст. 2 названного Федерального закона, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 части второй Налогового кодекса РФ для соответствующей категории плательщиков, и в порядке, установленном абз. 4 ст. 3 названного Федерального закона.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В связи с изложенным при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы на обязательное страхование работников в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, установленному ст. 263 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

В силу п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для данной категории налогоплательщиков.

Приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы, является исчерпывающим и расширению не подлежит.

Учитывая, что расходы в виде добровольно уплаченных страховых взносов на социальное страхование работников в вышеуказанном перечне не поименованы, они не могут быть учтены при исчислении единого налога и погашаются за счет средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты единого налога.

Что касается расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию работников, то они включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, а в случае их отсутствия - в размере фактических затрат (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 263 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006