Подлежат ли обложению НДС в 2006 г. операции, связанные с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления с привлечением подрядной организации?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Из положений п. 6 Дополнений и изменений к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденных Постановлением Росстата от 30.11.2005 N 94 "Об утверждении Дополнений и изменений к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организаций", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организаций" (далее - Дополнения и изменения к Порядку), следует, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В силу п. 10 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Таким образом, в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, включаются работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (п. 6 Дополнений и изменений к Порядку).

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При определении налоговой базы по НДС по таким операциям в 2006 г. учитываются все фактически произведенные налогоплательщиком расходы на выполнение указанных работ, включая расходы, связанные с оплатой работ, выполненных подрядчиком по собственному строительству (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по таким операциям признается последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ранее операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежали налогообложению без учета работ, выполненных подрядными организациями по собственному строительству, на основании п. 20 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006