Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м. Часть площади торгового зала организация сдала в аренду. Разъясните, следует ли ее учитывать при исчислении единого налога на вмененный доход

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.2 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ определено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя, характеризующего предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности в размере 1800 руб. в расчете на 1 квадратный метр в месяц.

С вступлением в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, также переводится на уплату ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, в случае сдачи части его площади в аренду в целях исчисления единого налога должна скорректировать физический показатель. При этом площадь торгового зала магазина уменьшается на площадь, сданную в аренду, поскольку ЕНВД исчисляется исходя из площади торгового зала, непосредственно используемой для осуществления розничной торговли.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В отношении арендной платы, получаемой за сданное в аренду помещение, организация должна уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, а также вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в порядке, установленном п. 7 ст. 346.26 НК РФ, поскольку предпринимательская деятельность по предоставлению в аренду части площади торгового зала магазина не подпадает под уплату ЕНВД (пп. 6 и 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006