Следует ли российской организации удерживать НДС с сумм вознаграждения, уплаченного ею за услуги по доставке товаров автомобильным транспортом, оказанные иностранным контрагентом через постоянное представительство, находящееся на территории РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

В силу пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 данной статьи.

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Из положений п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что российской организации следует исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм вознаграждения иностранного контрагента за оказанные им услуги только при соблюдении двух условий: последний не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика и местом реализации оказанной услуги является территория РФ.

Местом реализации услуг по перевозке товаров, оказанных иностранным контрагентом через постоянное представительство в РФ, признается территория РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Учитывая, что иностранный контрагент состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения постоянного представительства в РФ, ему следует самостоятельно уплачивать НДС с сумм вознаграждения за оказанные им услуги, поскольку такие операции признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, российской организации не следует удерживать НДС с указанных сумм вознаграждений, поскольку она не признается налоговым агентом на основании п. 1 ст. 161 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006