Организация, применяющая специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, в результате технической ошибки выставила счет-фактуру с выделением суммы НДС. Сумма НДС, выделенная в данном счете-фактуре, была исчислена и перечислена в бюджет

Впоследствии в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, указав при этом, что в данной ситуации организация должна была представить декларацию по НДС за соответствующий период. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу п. 5 ст. 173 НК РФ в случае, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставило счет-фактуру с выделением суммы НДС, оно обязано исчислить и уплатить соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, указано, что при выставлении счета-фактуры с выделением суммы налога организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения представляются титульный лист и разд. 1.1 декларации по НДС.

В то же время складывающая в настоящее время арбитражная практика склоняется к позиции, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговых деклараций применяется исключительно к лицам, являющимся плательщиками налога. Упоминание в п. 5 ст. 174 НК РФ лиц, перечисленных в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, не может быть расценено как приравнивание данных лиц к плательщикам НДС, и налоговый орган не может привлекать в данном случае к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Подобная позиция нашла отражение, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2005 N А05-6029/05-22, ФАС Центрального округа от 15.08.2005 N А64-1206/05-11, ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2003 N Ф03-А73/03-2/1145.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.03.2006