Организация занимается розничной торговлей компьютерной техникой и оргтехникой в регионе, где данный вид деятельности подпадает под систему ЕНВД. В связи с внесенными изменениями в гл. 26.3 НК РФ, вступившими в силу с 01.01.2006, просьба дать разъяснения по следующим вопросам
Организации или индивидуальному предпринимателю требуется для работы компьютер. Они выписывают счет на оплату компьютера в розничном магазине (магазин переведен на уплату ЕНВД) и после этого:
а) перечисляют денежные средства на расчетный счет магазина, после чего осуществляется реализация компьютера в магазине с выдачей расходной накладной;
б) оплачивают по счету наличными средствами в кассу магазина, после чего осуществляется реализация компьютера в магазине с выдачей кассового и товарного чеков.
Подпадает ли данная реализация товара под понятие розничной торговли?
Постановлением представительного органа субъекта РФ установлен корректирующий коэффициент К2 для розничной торговли, равный 1 (единице). Верно ли, что при определении налоговой базы по ЕНВД применять данный коэффициент нужно с учетом количества календарных дней фактического ведения предпринимательской деятельности (иными словами, разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в этом месяце)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/186
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений гл. 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Следует учесть, что в соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Если при реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и за безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
При этом необходимо иметь в виду п. 7 ст. 346.26 Кодекса, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Что касается расчета единого налога на вмененный доход, то в соответствии с вступившей в действие с 1 января 2006 г. новой редакцией ст. 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход учитывает фактический период времени осуществления деятельности.
При этом налогоплательщиком самостоятельно уточняется фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности исходя из отношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Таким образом, расчет единого налога на вмененный доход:
ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 х (В1 / В2) х С,
где БД - значение базовой доходности в месяц по осуществлению розничной торговли;
Ф - физический показатель, характеризующий розничную торговлю, в каждом месяце налогового периода (площадь торгового зала);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
В1 - фактическое количество дней работы в месяце;
В2 - общее количество дней в месяце;
С - налоговая ставка (15%).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. И.ИВАНЕЕВ
04.04.2006