Отражаются ли по соответствующим строкам налоговых деклараций за отчетные (налоговые) периоды 2005 - 2006 гг. суммы, относящиеся к убыткам прошлых налоговых периодов и выявленные в отчетном году?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2006 г. N 20-12/27397

Согласно разд. 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 и действующей в отношении налоговых деклараций по налоговый период 2005 г. включительно, в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

С первого отчетного периода 2006 г. Порядок заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок) определен Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

В соответствии с п. 7.3 Порядка по строке 301 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" Приложения N 2 к листу 02 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Таким образом, расходы, подтверждаемые первичными документами и относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, в составе убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, отражению по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации не подлежат, так как имеют дату возникновения.

При этом в соответствии со ст. 54 НК РФ на суммы этих расходов подается уточненная налоговая декларация за период, к которому они относятся.

Вместе с тем указанные в названных выше Приказах МНС России и Минфина России строки налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций заполняются в определенных случаях.

Так, в Письме от 13.08.2003 N 02-5-11/190 МНС России разъяснило, что если организация переходит с кассового метода на метод начисления, то расходы, осуществленные в период применения кассового метода и оплаченные уже в период применения метода начисления, могут быть учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, в Письме МНС России от 21.04.2004 N 02-5-11/84@ определено следующее. Организации, переходящие с УСН на общую систему налогообложения прибыли по методу начисления, в составе внереализационных расходов по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль могут учитывать расходы, осуществленные в период применения УСН и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

III ранга

Г. А.СУВОРОВА

04.04.2006