Статьей 40 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

Просим разъяснить, в каких нормативных актах даны определения понятия "взаимозависимые лица" (либо аналогичные ему) и могут ли эти определения использоваться в целях налогообложения.

Ответ: В российском законодательстве взаимозависимость можно определить через группу понятий, среди которых имеются, например, такие, как "аффилированность", "заинтересованность", "принадлежность лиц к одной группе", "зависимость".

При этом одно и то же понятие можно найти в различных источниках права. Это, в частности, относится к аффилированным лицам. По сути это физические или юридические лица (инвесторы), способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта вследствие участия в его капитале или членства в руководящих органах (см., например, ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках").

В настоящее время это понятие в основном используется в законодательстве для ограничения монополизации экономики и предотвращения недобросовестной конкуренции при преобразовании акционерных обществ, при заключении ими сделок, а также для защиты мелких инвесторов. Это понятие применяется также в нормативных актах, регулирующих деятельность паевых инвестиционных фондов. Так, в целях обеспечения защиты пайщиков от возможных злоупотреблений управляющей компании ФКЦБ ввела ограничения на ее сделки с аффилированными лицами.

Определение "заинтересованные лица" дано в ст. 19 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", в ст. 81 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации "институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Исходя из этого понятие "взаимозависимые лица" в целях налогообложения следует учитывать в том значении, которое дано в п. 1 ст. 20 (пп. 1, 2 и 3) НК РФ. При этом п. 2 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что "суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)". Обращаем внимание на то, что в данном случае суду не предоставлено права использовать какую-то иную трактовку понятия "взаимозависимые лица", применяемую в иных отраслях права. Суд лишь может учитывать иные основания (помимо НК РФ) для признания этих лиц таковыми. По данному вопросу см. также Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В. В.Петрунин

Аппарат Правительства РФ

05.04.2006