Налоговый орган пропустил шестимесячный срок, установленный для взыскания в судебном порядке налоговых санкций по НДС в общей сумме 150 тыс. руб., наложенных на нашу организацию по решению о привлечении к налоговой ответственности от 2003 г. Имеет ли наша организация право на списание этих налоговых санкций, в настоящее время уже безнадежных к взысканию?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ срок давности взыскания налоговой санкции составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения. Как следует из Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.07.2001 N 3246/01, этот срок является пресекательным и должен применяться судом независимо от того, заявлено о его пропуске ответчиком или нет. Таким образом, к настоящему времени у налогового органа утрачена возможность в установленном порядке взыскать налоговые санкции по решению о привлечении к налоговой ответственности 2003 г.

Статья 59 НК РФ устанавливает возможность признания безнадежной только недоимки и пени и предусматривает определение порядка их списания. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по федеральным налогам и сборам. Однако ст. 32.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрено исключение: в случае невозможности взыскания сумм налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие НК РФ взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г., в отношении указанных сумм применяются правила, предусмотренные в отношении недоимки п. 1 ст. 59 НК РФ. На основании п. 1 ст. 59 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 в отношении организаций установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иных оснований для признания безнадежными к взысканию и списанию штрафов по федеральным налогам для организаций не предусмотрено.

Таким образом, законодательством списание задолженности как безнадежной к взысканию на том основании, что возможность взыскания штрафа в установленном законом порядке утрачена налоговым органом, не основана на нормах действующего законодательства. Кроме того, законодательством Российской Федерации вообще не предусмотрено списание налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено после 01.01.1999. Следовательно, организация не имеет права на списание налоговых санкций по НДС, наложенных решением налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в 2003 г.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

05.04.2006