ООО представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за август 2005 г., согласно которой сумма НДС была исчислена к уменьшению в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога. Через месяц ООО направило в налоговый орган заявление о возврате указанной суммы НДС. Спустя три месяца после подачи нами налоговой декларации налоговый орган назначил выездную налоговую проверку по НДС за 2005 г. и сообщил о том, что решение о возврате НДС за август 2005 г. будет произведено только по окончании этой проверки. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Порядок возмещения НДС установлен ст. 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. На основании п. 2 ст. 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом установлено, что налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Следует отметить, что предусмотренный п. 2 ст. 176 НК РФ срок для проведения налоговым органом зачета и последующего принятия решения о возврате соответствует установленному ст. 88 НК РФ трехмесячному сроку осуществления камеральных налоговых проверок, в ходе которых проверяется достоверность сведений, содержащихся в налоговых декларациях.

Таким образом, в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан был в трехмесячный срок со дня представления декларации по НДС за август 2005 г. провести камеральную налоговую проверку и в случае установления нарушений в исчислении налога вынести соответствующее решение.

При обоснованном применении налоговых вычетов на основании п. 2 ст. 176 НК РФ в течение трех календарных месяцев, следующих за августом 2005 г., налоговый орган был вправе произвести зачет суммы превышения вычетов НДС за август 2005 г. в счет погашения задолженности ООО по налогам, направляемым в федеральный бюджет, известив об этом налогоплательщика в десятидневный срок. В силу п. 3 ст. 176 НК РФ при наличии соответствующего заявления налогоплательщика в течение двух недель по окончании срока, установленного для проведения зачета, налоговый орган обязан был принять решение о возврате ООО суммы НДС, которая не была зачтена. Назначение налоговым органом выездной налоговой проверки не продлевает сроков для возмещения НДС, установленных ст. 176 НК РФ; следовательно, в данной ситуации действия налогового органа неправомерны.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

05.04.2006