1. Подлежит ли уплате налог с имущества, переходящего в порядке наследования, если наследодатель умер несколько лет тому назад, а наследник, заявив о своих правах на наследуемое имущество в пределах установленного срока, не получил до 1 января 2006 г. свидетельство о праве на наследство?

2. В соответствии со ст. 574 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации договор дарения подлежит государственной регистрации. Будет ли уплачиваться налог с недвижимого имущества, переходящего в порядке дарения, в случае, если договор дарения облагаемого имущества, согласно Гражданскому кодексу РФ, составлен в простой письменной форме (без нотариального удостоверения) и только зарегистрирован регистрирующим органом?

Ответ: 1. Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в ред. Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2006 г., предусмотрена отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Статьей 3.1 рассматриваемого Федерального закона определены переходные положения, связанные с отменой данного налога.

Указанная статья устанавливает только одно условие, при котором по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, подлежит или не подлежит уплате в зависимости от даты выдачи свидетельства о праве на наследство.

Так, с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". С наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.

Пунктом 2 ст. 3 Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" определено, что положения ст. 3.1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., то есть в соответствии с п. 4 ст. 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обратная сила положений данной статьи. При этом временной интервал, на который распространена обратная сила данной нормы, равен одному месяцу, учитывая, что Федеральный закон от 31.12.2005 N 201-ФЗ вступил в силу с 31 января 2006 г.

Следовательно, по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г., вне зависимости от конкретной даты открытия указанного наследства налог с имущества, переходящего в порядке наследования, подлежит уплате только в случае выдачи гражданину свидетельства о праве на наследство до 1 января 2006 г.

2. Налогообложение имущества, переходящего по договору дарения до 1 января 2006 г., регулировалось Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон).

Статьей 2 Закона были определены объекты налогообложения, к которым были отнесены жилые дома, квартиры, дачи и садовые домики в садоводческих товариществах.

В соответствии со ст. 5 Закона налог взимался в случае удостоверения нотариусом договоров дарения. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны были в 15-дневный срок с момента удостоверения договоров дарения направить в налоговый орган справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления данного налога.

Учитывая изложенное, в случае, если договор дарения был нотариально удостоверен до 1 января 2006 г., то недвижимое имущество в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в садоводческих товариществах, переходящее в собственность физического лица, являлось объектом налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения. Но если договор дарения недвижимого имущества зарегистрирован без нотариального его удостоверения, то в этом случае объекта налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, не возникало.

Что касается доходов, полученных в порядке дарения после 1 января 2006 г., то в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Вместе с тем данной статьей Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, включается все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Согласно ст. ст. 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие в 2006 г. доходы в виде дарения вышеназванного имущества, по окончании налогового периода (2006 г.) должны самостоятельно исчислить суммы налога на доходы физических лиц и представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в налоговую инспекцию по месту жительства.

Т. П.Орлова

Консультант

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.04.2006