Организация оптовой торговли, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупила сырье - газовый конденсат и передала его в качестве давальческого сырья на переработку

Полученный в результате переработки бензин в количестве 500 т оприходован в декабре 2005 г. Начислен акциз. В декабре же 300 т бензина были реализованы покупателю, не имеющему свидетельства на реализацию нефтепродуктов. В январе 2006 г. оставшиеся 200 т реализованы покупателю, имеющему свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Как отразить начисление акциза на оприходованный бензин в бухгалтерском и налоговом учете?

Как отразить включение акциза в стоимость реализованного в декабре бензина в бухгалтерском учете?

Как отразить вычет акциза, относящегося к реализованному в январе бензину, в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и по вопросу порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм акциза, подлежащего уплате при совершении операций с нефтепродуктами налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, сообщает.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, по указанной операции, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых или используемых подакцизных нефтепродуктов не включается, а в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 Кодекса, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса подлежат вычету в соответствии со ст. 200 Кодекса и корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую реализацию, и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством вычетам при их продаже (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к возмещению", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к начислению".

На сумму акциза, исчисленную и подлежащую перечислению в бюджет в установленные сроки, производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к начислению", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

При осуществлении установленных законодательством налоговых вычетов производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (51 "Расчетные счета" в соответствующем порядке) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к возмещению".

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

10.04.2006