В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 358 и пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ соответственно не являются объектами налогообложения транспортные средства (для взимания транспортного налога) и имущество (для взимания налога на имущество), принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба

Предприятие является федеральным государственным унитарным предприятием, подведомственным Министерству обороны РФ. На предприятии по отдельным должностям предусмотрена военная служба. Предприятие является коммерческой организацией. Помимо выполнения государственного оборонного заказа предприятие выполняет работы, услуги для коммерческих организаций и населения.

Часть основных средств предприятию передана учредителями в хозяйственное ведение. Часть имущества предприятие приобрело самостоятельно за счет прибыли. Все основные средства используются как для выполнения государственного оборонного заказа, так и для выполнения заказов от прочих коммерческих организаций и населения.

Обязано ли предприятие платить налог на имущество и транспортный налог или вправе воспользоваться вышеуказанными льготами?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2006 г. N 03-06-04-04/12

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения льгот по транспортному налогу и налогу на имущество организаций подведомственными Минобороны России учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями, являющимися самостоятельными юридическими лицами, и сообщает следующее.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, не облагаются транспортным налогом.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.01.1999 N 2-П, в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации, состоящее из Председателя Правительства Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем, Президент Российской Федерации может издавать указы, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Согласно ст. ст. 113, 114 и 115 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарному предприятию имущество может принадлежать на праве хозяйственного ведения либо на праве оперативного управления. При этом в соответствии со ст. 294 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество за государственными или муниципальными унитарными предприятиями закрепляется на праве хозяйственного ведения.

Таким образом, подведомственные Министерству обороны Российской Федерации государственные унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны в отношении принадлежащего им на праве хозяйственного ведения имущества (транспортных средств) уплачивать налог на имущество организаций (транспортный налог) в порядке, предусмотренном соответствующей главой Кодекса.

Данная позиция, в частности, отражена в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.08.2005 N А42-13441/04-20, от 14.10.2005 N А13-1616/2005-05, от 28.10.2005 N А42-871/2005-20.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.04.2006