Российская организация осуществляет операции по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 1 января 2007 г. отменяется отдельная декларация по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 0 процентов. В связи с этим до 1 января 2007 г. может ли налогоплательщик самостоятельно без решения налогового органа уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по операциям реализации товаров на внутреннем рынке, на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к возмещению по экспортным операциям?

Ответ: Согласно положениям ст. 174 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики налога на добавленную стоимость по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 6 ст. 164 Кодекса по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога и предусмотренных п. 1 ст. 164 Кодекса, представляется отдельная налоговая декларация.

Таким образом, нормами гл. 21 Кодекса предусмотрено представление в налоговые органы двух налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 4 ст. 176 Кодекса установлено, что возмещение (зачет, возврат) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации товаров на экспорт, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, производится на основании отдельной налоговой декларации, а также документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт и предусмотренных ст. 165 Кодекса. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения налогоплательщиком нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, налогоплательщику предоставляется мотивированное заключение о причинах отказа.

Учитывая изложенное, действующим законодательством о налогах и сборах уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет по декларации, в которой отражаются операции, осуществляемые на внутреннем рынке, на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к возмещению по отдельной декларации по ставке 0 процентов, не предусмотрено. Поэтому уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и отраженную в декларации, на сумму налога, исчисленную к возмещению в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, и отраженную в отдельной декларации по ставке 0 процентов, налогоплательщики права не имеют.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.04.2006