Туристическая фирма предоставляет своим покупателям скидку в виде премии в размере 10% от общей стоимости приобретенных ими путевок за год по договорам возмездного оказания услуг. В каком порядке в 2006 г. указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 19.1.

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В силу п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статьей 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определено, что под туристской путевкой понимается документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; под туром понимается комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ в ст. 265 НК РФ, расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом положения данного подпункта применяются только в отношении договоров купли-продажи, поскольку сторонами таких договоров являются продавец и покупатель (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик (п. 1 ст. 779 ГК РФ), положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются.

Вместе с тем расходы туристической фирмы (исполнителя) в виде премии, выплаченной заказчикам по договорам возмездного оказания услуг, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006