Являются ли в 2006 г. объектом налогообложения по акцизам операции по реализации денатурированного этилового спирта? Предоставляются ли налоговые вычеты при осуществлении указанных операций?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признается спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", вступившего в силу с 1 января 2006 г.) под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. признан утратившим силу пп. 2 п. 1 ст. 183 НК РФ, согласно которому не подлежали обложению акцизами операции по реализации организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

В силу п. 9 ст. 198 НК РФ (в ред. Федерального закона N 107-ФЗ) при реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Согласно п. 12 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ).

Налоговые вычеты, указанные в п. 12 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции: свидетельства на производство денатурированного этилового спирта; копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России (п. 12 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом N 107-ФЗ в НК РФ, операции по реализации денатурированного этилового спирта признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, поскольку денатурированный этиловый спирт признается подакцизным товаром в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Вычеты предоставляются только в отношении сумм акциза, начисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при условии представлении документов, поименованных в п. 12 ст. 201 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что при осуществлении операций по реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется, а на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006